Судебно-бухгалтерская экспертиза: порядок проведения

Задолженность по выплате заработной платы

Рекомендуемая формулировка вопросов:

• «Имелась ли согласно записям бухгалтерского учета задолженность по заработной плате перед работником ООО «ААА» Ивановым Иваном Ивановичем на … (указать дату)?»
• «Выплачивалась ли заработная плата работнику ООО «ААА» Иванову Ивану Ивановичу (из кассы, на банковские счета, натуральными выплатами) в период с… по… согласно записям представленных бухгалтерских документов? Если да, то в каком размере?»
• «Каковы были направления и суммы расходования денежных средств с расчетных счетов ООО «ААА» (указать номера счетов и банки, в которых они открыты) в период с… по…, в том числе помесячно?»
• «На какие цели в какой сумме были израсходованы денежные средства из кассы ООО «ААА» в период с… по…, в том числе помесячно?»

Назначение экспертизы

Статья 79 ГПК РФ.

1. При возникновении в процессе рассмотрения дела вопросов, требующих специальных знаний в различных областях науки, техники, искусства, ремесла, суд назначает экспертизу. Проведение экспертизы может быть поручено судебно-экспертному учреждению, конкретному эксперту или нескольким экспертам.

2. Каждая из сторон и другие лица, участвующие в деле, вправе представить суду вопросы, подлежащие разрешению при проведении экспертизы. Окончательный круг вопросов, по которым требуется заключение эксперта, определяется судом. Отклонение предложенных вопросов суд обязан мотивировать.

Стороны, другие лица, участвующие в деле, имеют право просить суд назначить проведение экспертизы в конкретном судебно-экспертном учреждении или поручить ее конкретному эксперту; заявлять отвод эксперту; формулировать вопросы для эксперта; знакомиться с определением суда о назначении экспертизы и со сформулированными в нем вопросами; знакомиться с заключением эксперта; ходатайствовать перед судом о назначении повторной, дополнительной, комплексной или комиссионной экспертизы.

3. При уклонении стороны от участия в экспертизе, непредставлении экспертам необходимых материалов и документов для исследования и в иных случаях, если по обстоятельствам дела и без участия этой стороны экспертизу провести невозможно, суд в зависимости от того, какая сторона уклоняется от экспертизы, а также какое для нее она имеет значение, вправе признать факт, для выяснения которого экспертиза была назначена, установленным или опровергнутым.

Если у вас есть вопросы по проведению экспертизы в нашей компании, напишите нашим специалистам:Вопрос эксперту

Порядок проведения судебной экономической экспертизы

Если же по каким-то причинам дело доходит до судебного разбирательства, то чаще всего следствием или судом назначается судебно-бухгалтерская экспертиза.

Порядок проведения экономической экспертизы предполагает следующие шаги:

• Ознакомление и изучение источников, с которых получена необходимая для проведения экспертизы информация. Проводится оценка достаточности полученных сведений для проведения процедуры.
• Экономический анализ пассивов и активов. В этот пункт входит изучение стоимости активов компании за определённый период, рассмотрение источников займа, выявление дебиторов и сумм задолженности. Также проводится анализ финансового состояния за конкретный период и изучение имущественных объёмов. А благодаря анализу движения денежных средств делаются выводы о том, по каким причинам возникла неплатёжеспособность.
• Анализ и исследование сделок. Экспертиза выявляет сделки, заключённые с несоответствием с настоящими рыночными условиями. Во время данного этапа изучаются договоры купли-продажи имущества, без которого компания не имеет возможности продолжать свою деятельность. Помимо этого, изучаются сделки, приведшие к отчуждению имущества и сделки, влекущие за собой приобретение трудно реализуемого имущества. Под изучение попадают сделки о купли-продажи векселей и соглашения, по которым компания возложила на себя определённые обязательства.
• Изучение и оценивание полученных результатов, вынесение заключения. Во время проведения заключительного этапа экспертизы выясняется влияние каждой сделки на общее финансовое положение. При этом составляется список кредиторов компании и определяется размер задолженности и нанесённого ущерба.

Как оспорить результаты бухгалтерской экспертизы — пошаговая инструкция

Иногда после проведенной независимой экспертизы появляются сомнения в ее результатах. В таком случае заявитель имеет полное право их оспорить полностью либо частично.

Шаг 1. Определяем основания для обжалования результатов

Чтобы оспорить результаты бухгалтерской экспертизы, нужны основания.

Такими основаниями могут стать:

• наличие личной заинтересованности назначенного эксперта;
• низкая квалификация эксперта-бухгалтера;
• нарушен порядок проведения экспертизы;
• представлено неправильное заключение (основанием служит мнение другого независимого эксперта).

Шаг 2. Готовим необходимые документы

Для оспаривания результатов бухгалтерской экспертизы следует подготовить комплект документов.

Содержание комплекта:

• заявление от лица, желающего оспорить результаты экспертной проверки;
• документы по рассматриваемому делу;
• экспертное заключение.

Шаг 3. Обращаемся с соответствующим заявлением в суд

Если экспертное заключение не устроит заявителя, то разрешать данную проблему придется в суде.

Заявление в суд должно содержать:

• наименование суда;
• сведения о лице, подающем заявление;
• сведения об экспертной компании, проводившей проверку;
• причины, вызвавшие у заявителя недоверие к результату экспертизы.

Шаг 4. Выбираем другую экспертную компанию

После того, как заявление на обжалование будет рассмотрено и доводы признаны судом обоснованными, наступает очередь подбора другой экспертной компании.

Читайте отзывы, смотрите рейтинги, прислушивайтесь к мнению знакомых и друзей. Это поможет вам сделать верный выбор.

Важные моменты бухгалтерской экспертизы вы можете узнать, посмотрев видеоролик.

Дополнительно

При необходимости специалист, которым выполнялась бухгалтерская экспертиза, может быть вызван на заседание. В ряде случаев требуется дополнительное разъяснение мнения, указанного в итоговом акте проверки. Следует учесть, что от того, как специалист донесет смысл положений своего заключения, может зависеть исход разбирательства. В связи с тем, что итоговый акт составляется на основании специальных познаний исследователя, этот документ может выступать в качестве источника косвенных или прямых доказательств в соответствии с конкретными обстоятельствами дела. Принимая решение, суд обязан оценить связанность предоставленного заключения с прочими материалами, объективность приведенных фактов, соблюдение норм при выполнении экспертизы, правильность выбранной методики и прочие нюансы. При неполноте или неясности выводов специалист может быть вызван на заседание или уполномоченная инстанция может инициировать повторное исследование. Суд может принимать или не принимать доводы эксперта при вынесении решения. Однако в любом случае он должен мотивировать свои действия.

Когда назначают судебную бухгалтерскую экспертизу?

В гражданском и арбитражном процессах СБЭ назначают по ходатайству участников процесса и по инициативе суда. Ответчик и истец вправе представить суду в письменном виде перечень вопросов, по которым эксперт должен дать разъяснения.

В уголовном процессе СБЭ назначается по инициативе следователя (см. ч. 1 ст. 195 УПК РФ). Однако участникам уголовного дела (потерпевший и обвиняемый) могут ходатайствовать перед следователем о назначении СБЭ.

Чаще всего бухгалтерскую экспертизу назначают:

• по уголовным делам, связанным с хищениями и другими экономическими и налоговым преступлениями;
• по налоговым и таможенным спорам, например, при уклонении от уплаты налогов или подтверждение разумности произведенных расходов;
• по корпоративным спорам: оспаривание крупной сделки участником (акционером) хозяйственного общества; расчет действительной стоимости доли в уставном капитале;
• по спорам, связанным с исполнением договорных обязательств и возмещению убытков и упущенной выгоды.

Основные этапы экспертизы

Выполнение СБЭ предполагает 3 рабочих стадии:

• Организационную. На протяжении этого этапа принимается постановление о проведении экспертизы, изучается задание на ее проведение, содержание и полнота предоставленных материалов. Потом разрабатывается методика и план процедуры. На этом этапе также специалист предварительно изучает дело, на что отводится определенный период — до 5 раб. дней. В случаях, когда эксперт определяет невозможность составить заключение по всем вопросам, он должен составить мотивированное сообщение. Подобные ситуации могут быть обусловлены: недостаточной полнотой материалов, отсутствием специальных познаний у эксперта или документов и пр. На заключении ставится подпись лица, проводившего исследование, печать. Выдается отчет в двух экземплярах. Из них один отдается органу, назначившему СБЭ, а второй — учреждению, которое занималось проведением процедуры.
• Исследовательскую. На этой стадии отражаются все процессы экспертизы, результаты, методы и факты процедуры. Также возможна разработка таблиц анализа, журнала для фиксации исследования. При рассмотрении вопросов СБЭ специалист имеет право определять причины нарушений, которые послужили основанием для решений суда по отношению к руководству предприятия.
• Заключительную. На этом этапе проводится систематизация и группировка результатов экспертизы, обобщений выявленных фактов, разрабатываются предположения относительно профилактики правонарушений, выявленных в ходе исследования.

Важно: обязательно после СБЭ эксперт составляет отчет о проделанной работе. В нем указываются выявленные факты, обстоятельства правонарушения, причины его совершения и размер ущерба

Этот документ служит доказательством и используется в дальнейших разбирательствах: следственных и судебных.

Сразу стоит уточнить, что проведением исследования занимаются независимые организации, имеющие разрешение на подобную деятельность и специалистов нужной квалификации в штате. Среди компании Москвы и области, к которым можно обратиться, — экспертное учреждение «АбсидА». Фирма специализируется на проведении различных исследований: оценочных, финансовых, экономических, обеспечивает комплексный подход при проведении анализа.

В ходе проведения бухгалтерской и финансово-экономической экспертизы исследуются следующие объекты:

• первичные документы (платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные и расчетные ведомости, квитанции, чеки и пр.);
• регистры бухгалтерского учета (карточки аналитического учета, журналы-ордера, оборотные ведомости, главные книги);
• материалы инвентаризации;
• калькуляции, сметы, бизнес-планы, технико-экономическое обоснование и пр.;
• бухгалтерская и налоговая отчетность;
• организационно-распорядительная документация;
• учредительные документы;
• различные виды договоров, контрактов;
• ценные бумаги;
• документы справочно-технического характера.

Объектами исследования могут быть также черновые записи или неофициальные документы учетного характера.

Объекты экспертного исследования могут быть представлены как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Второй способ представления информации в последнее время получил широкое распространение, так как в практику осуществления финансовых, хозяйственных операций, организацию учетного процесса повсеместно внедряются комплексные автоматизированные средства. Следует учесть, что объекты, представленные в электронном виде, не могут заменить документ; информация, содержащаяся на электронном носителе, дополняет (или дублирует) информацию, содержащуюся на бумажном носителе.

Наиболее часто встречающиеся направления исследования указаны ниже.

Судебно – бухгалтерская экспертиза и ревизия

При расследовании преступлений в сфере экономики для производства судебно – бухгалтерской экспертизы могут привлекаться не только штатные работники учреждений судебно – бухгалтерской экспертизы, но и внештатные высококвалифицированные специалисты по бухгалтерскому учету (аудиторы, ревизоры), которые могли бы своевременно и правильно разрешать вопросы, поставленные перед ними органами суда и следствия. Но, к сожалению, на практике нередки случаи, когда понятие “судебно – бухгалтерская экспертиза” смешивают с документальной ревизией, а акты ревизии принимают за заключение эксперта. Происходит это потому, что не уясняется в должной мере предмет экспертизы. Вопрос о разграничении понятий судебно – бухгалтерской экспертизы и ревизии приобретает большое практическое значение. Необходимо признать, что встречающиеся попытки подменить судебно – бухгалтерскую экспертизу ревизией не способствуют назначению первой. Не следует смешивать ревизию, которая назначается в связи с уголовным делом, и ревизию, назначенную вышестоящей организацией на конкретном предприятии.

Судебно – бухгалтерская экспертиза назначается прокурором, следователем, органами дознания или арбитражным судом, как правило, после проведения ревизии, в результате которой выявились конфликтные ситуации. Назначение судебно – бухгалтерской экспертизы оформляется постановлением, в котором указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта – бухгалтера, которому поручается ее производство, перечень вопросов, которые призвана разрешить судебно – бухгалтерская экспертиза, и перечень материалов, предоставленных в распоряжение эксперта – бухгалтера для экспертного исследования (акты ревизий, первичные учетные документы, инвентаризационные ведомости, учетные регистры и др. В постановлении фиксируется срок проведения судебно – бухгалтерской экспертизы.

Объем материалов, представляемых эксперту – бухгалтеру, определяет следователь. Если эксперт – бухгалтер считает, что предоставленные следователем материалы недостаточны для подготовки заключения, то он может получить интересующий его материал для исследования только через следователя. Если же в процессе исследования эксперту – бухгалтеру станут известны новые факты и обстоятельства, то он должен сообщить их органу, назначившему экспертизу. Это позволит следователю при необходимости поставить новые или дополнительные вопросы и тем самым более точно квалифицировать состав преступления. Следователь может отказать эксперту – бухгалтеру в предоставлении требуемых материалов, но при этом он должен указать причину отказа. В таких случаях необходимый объем документов, предоставленных эксперту – бухгалтеру, определит прокурор, наблюдающий за производством дела.

Обвиняемый, ознакомившись с постановлением о назначении судебно – бухгалтерской экспертизы, может ходатайствовать о внесении в перечень дополнительных вопросов, которые призвана решить экспертиза. Рассмотреть это ходатайство целесообразно с участием бухгалтера, так как следователь не всегда владеет достаточными профессиональными знаниями в области бухгалтерского учета.

Судебно – бухгалтерская экспертиза не существует вне уголовного или гражданского дела, ей не присущи контрольные функции, так как ее назначение – получить новое доказательство по конкретному делу, основанное на специальных знаниях. Ревизия проводится собственником, вышестоящей организацией с целью контроля за финансово – хозяйственной деятельностью и оценки состояния организации, обеспечения сохранности активов. В исключительных случаях ревизия может проводиться по инициативе правоохранительных органов. Акты и выводы ревизии (заключение аудитора) могут служить доказательством по делу, но не могут рассматриваться как заключение экспертизы, поскольку последняя имеет особое процессуальное значение и проводится в установленном законом процессуальном порядке. Во время проведения ревизии комплексно исследуется финансово – хозяйственная деятельность организации с целью устранения имеющихся недостатков и улучшения состояния учета, а при проведении судебно – бухгалтерской экспертизы рассматривается ограниченное число вопросов, определенных следственными или судебными органами.

Различаются процессуальные положения эксперта – бухгалтера и ревизора. Эксперт – бухгалтер определен процессуальным законом как самостоятельная фигура в процессе со свойственными только ему процессуальными правами и обязанностями, в то время как ревизор может быть свидетелем по делу, а иногда – представителем гражданского истца.

Особые случаи

Как показывает практика, зачастую требования налоговых органов к плательщикам о погашении ими недоимок являются необоснованными. Между тем, акт проверки, который составляется контрольной службой по факту выявления уклонения от осуществления обязательного платежа в бюджет в особо крупном размере, приводит не только к финансовым потерям, но и к уголовной ответственности

В таких случаях субъекту крайне важно доказать свою невиновность до возбуждения дела. В этом может помочь бухгалтерская экспертиза

Внимательный работник уже во время инспекции понимает неправомерность претензий контрольного органа. В таких ситуациях целесообразно привлечь стороннего эксперта. Он проверит правильность начисления и установит факт своевременного погашения обязательства перед бюджетом. При этом важно правильно сформулировать вопросы, на которые будет отвечать специалист.

Последствия

Мы разобрались, каким является порядок проведения экономической экспертизы, а теперь выясним последствия невыполненных должником обязательств. Если при проведении экспертизы были выявлены неисполненные обязательства, то размер ущерба может определяться из:

• Полной суммы обязательных платежей или неуплаченных налогов;
• Рыночной стоимости того имущества, которое должник должен был передать согласно заключённому договору, но не исполнил своих обязательств;
• Суммы, которые нужно заплатить за все невыполненные обязательства;
• Разницы между реальной рыночной стоимостью имущества и той стоимостью, которая была указана при передаче по договору.

Исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта

Предметом финансово-экономической экспертизы являются сведения о финансовых операциях и финансовых показателях хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение, и использовании на предприятии доходов, денежных средств, негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствующие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

Основные задачи, решаемые в рамках данного вида экспертизы:

• исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.;
• характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших ее негативные изменения;
• степень обеспеченности предприятия оборотными средствами;
• определение платежеспособности заемщика;
• определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению;
• установление искажений в бухгалтерском и налоговом учете и их влияние на величину налогооблагаемой базы;
• установление соответствия формирования налогооблагаемой базы и суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства;
• расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава;
• исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда.

Какие задачи разрешает бухгалтерская экспертиза — 5 главных задач

В рамках проведения бухгалтерской экспертизы решается множество различных задач. Мы рассмотрим только главные.

Задача 1. Поиск противоречий в бухгалтерских записях

Бухгалтер-эксперт в первую очередь ищет противоречия и несоответствия в бухгалтерских записях проверяемой фирмы.

Для эффективного изучения таких записей эксперт выстраивает схему документооборота и информационных связей между документами. Это способствует обнаружению несоответствия в данных, которые содержатся в различных бухгалтерских документах.

Задача 2. Отражение наличия фактов хищения

В процессе проводимой экспертизы исследуется наличие фактов хищения, определяется сумма расхищенных ТМЦ (товарно-материальных ценностей), анализируется правильность отражения недостач в бухучете фирмы.

Экспертом проверяются материалы инвентаризаций, определяются лица, ответственные за похищенное имущество, проверяется был ли документально (протоколом полиции) подтвержден факт хищения.

Задача 3. Обоснование неправомерного использования средств

Во время проведения экспертизы могут вскрыться факты неправомерного использования средств.

К таким фактам эксперт относит, например:

• расходования денежных средств без подтверждающих документов;
• превышение норм компенсационных выплат за использование личного авто в служебных целях;
• выплаты, не предусмотренные коллективным договором (премии и стимулирующие доплаты).

Задача 4. Изучение возможности существования двойного учета

Специалист, проводя экспертизу бухгалтерского учета, изучает возможность ведения в компании двойной бухгалтерии.

Чаще всего наличие двойной бухгалтерии эксперт устанавливает по косвенным признакам: низкая зарплата по сравнению с подобными компаниями (может свидетельствовать о наличие зарплаты в конвертах), много подчисток и помарок в документах и т.п.

Задача 5. Установление признаков уклонения от уплаты налогов

Эксперт-бухгалтер устанавливает признаки уклонения от уплаты налогов путем анализа расходов компании, ее выручки и прочих фактов АХД (административно-хозяйственно деятельности), которые прямо или косвенно влияют на налогообложение объекта проверки.

Пример таких признаков:

• для сокрытия фактической выручки производится отпуск ТМЦ без счета- фактуры;
• фиктивные задания-наряды на выполнение работ;
• оформление фиктивных командировочных расходов;
• сокрытие внереализационных доходов.

6.Заключение

Вы узнали, что такое бухгалтерская экспертиза и когда необходимо обращаться к ее помощи. Познакомились с процессом ее обжалования, порядком проведения повторной экспертизы. Надеемся, наша информация поможет вам провести экспертизу грамотно и оперативно.

Желаем вам успехов! Ждем ваших комментариев, будем признательны за отзывы к статье.

Автор статьи: Александр Бережнов

Предприниматель, маркетолог, автор и владелец сайта “ХитёрБобёр.ru” (до 2019 г.)

Закончил социально-психологический и лингвистический факультет Северо-Кавказского социального института в Ставрополе. Создал и с нуля развил портал о бизнесе и личной эффективности «ХитёрБобёр.ru».

Бизнес-консультант, который профессионально занимается продвижением сайтов и контент-маркетингом. Проводит семинары от Министерства экономического развития Северного Кавказа на темы интернет-рекламы.

Лауреат конкурса «Молодой предприниматель России-2016» (номинация «Открытие года»), молодежного форума Северного Кавказа “Машук-2011”.

Выводы

Бухгалтерская экспертиза – специфичный процесс проверки отчетной документации. Ее выполнение предполагает наличие определенных знаний, квалификации и опыта. Судебные или следственные органы, запрашивая экспертизу, возлагают на специалиста ответственность за выявление искаженных, недостоверных фактов, а также обоснование выводов. Между тем, проверка может осуществляться и вне разбирательства или расследования. Она выступает как стороннее объективное исследование правомерности осуществляемых хозяйственных операций. В таком случае ее инициируют акционеры общества либо его собственники.

В любой ситуации проводить бухгалтерскую экспертизу должны компетентные структуры или лица. В рамках разбирательства по делу специалист должен полно и четко ответить только на поставленные ему вопросы. В случае его вызова на заседание суд не вправе задавать вопросы, которые не относятся к его компетенции. В этой ситуации специалист может давать разъяснения по специфическим сферам в рамках своих знаний. Бухгалтерская экспертиза имеет особое значение при досудебном урегулировании споров. В некоторых случаях налогоплательщикам удается разрешить ситуацию с помощью независимых специалистов. Однако даже если до суда урегулировать спор не удалось, выводы эксперта будут выступать в качестве важнейшего доказательства невиновности лица.

Заключение эксперта – бухгалтера

На основании результатов исследований всех предоставленных эксперту – бухгалтеру материалов эксперт от своего имени или комиссия экспертов – бухгалтеров дают письменное заключение. Обоснованность и убедительность заключения эксперта – бухгалтера зависят от того, подтверждены ли выводы, содержащиеся в нем, результатами анализа документов, которые были изучены в процессе исследования. Выводы эксперта – бухгалтера должны быть конкретными, обоснованными результатами исследования, и, таким образом, не должны допускать различных толкований; ответы на поставленные вопросы – однозначными, категоричными

Важно помнить, что любые неясности текста, допускающие возможность его двоякого толкования, вызовут дополнительные вопросы со стороны как следствия и суда, так и других участников процесса

Эксперт – бухгалтер не может основывать свое заключение на показаниях обвиняемых (подсудимых) и свидетелей, однако должен учитывать их в процессе исследования представленных ему на экспертизу материалов. В соответствии с поставленными вопросами эксперт – бухгалтер может основывать свое заключение на приобщенных к делу заключениях других экспертиз (технической экспертизы документов, почерковедческой, товароведческой, технологической и др.).

Установив нарушения в ведении бухгалтерского учета и в осуществлении хозяйственно – финансовой деятельности, эксперт – бухгалтер указывает в заключении конкретные нарушения, делая при этом необходимые ссылки на соответствующие нормативные акты и документы.

Рекомендованная структура заключения эксперта – бухгалтера должна отвечать требованиям инструкции о производстве судебно – бухгалтерских экспертиз и содержать три части: вводную, исследовательскую и выводы.

Во вводной части заключения наряду с данными об экспертизе и бухгалтере – эксперте указываются наименование поступивших на экспертизу материалов, краткое изложение обстоятельств дела, послуживших основанием для назначения экспертизы. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении судебно – бухгалтерской экспертизы

Важно указать место производства экспертизы, для того чтобы суд мог проверить, какие условия были созданы эксперту – бухгалтеру для работы; сведения о лицах, присутствовавших при производстве экспертизы, и их процессуальное положение. Иногда необходимо присутствие следователя или эксперта по другой специальности, например при осмотре экспертом – бухгалтером подложных документов

Практика показывает, что большая часть уголовных дел, касающихся преступлений в сфере экономики, возбуждается на основании актов ревизий

Поэтому в заключении эксперта – бухгалтера важно указать, когда и кем проведена ревизия финансово – хозяйственной деятельности, период и время проведения ревизии, а также по чьему приказу проводилась ревизия. Если ревизия не проводилась, то указывается, кем и когда проводилась инвентаризация, при которой была выявлена недостача активов

В исследовательской части заключения эксперта – бухгалтера описывается процесс исследования материалов со ссылками на документы и нормативные акты. Исследование должно начинаться с изложения исходных данных (материалов бухгалтерского учета и ревизий) и заканчиваться краткими ответами на каждый поставленный вопрос.

В заключении вопросы, поставленные перед экспертом – бухгалтером, приводятся в той формулировке, в какой они даны в постановлении о назначении экспертизы; изменение формулировок не допускается. Если у эксперта – бухгалтера имеется свое понимание вопроса, отличное от задания, он указывает на это. При использовании экспертом – бухгалтером программных средств в заключении следует указать, кем и когда они подготовлены, утверждены и введены в эксплуатацию.

В третьей части заключения содержатся выводы эксперта – бухгалтера о материальном ущербе, его размере и времени образования, лицах, ответственных за нанесение материального ущерба, и др.

Если орган, назначивший экспертизу, после получения заключения эксперта – бухгалтера находит необходимость в ходе предварительного следствия уточнить выводы эксперта в связи с новыми обстоятельствами по делу или имеются веские основания сомневаться в правильности заключения эксперта, то он вправе вынести постановление о назначении повторной (дополнительной) судебно – бухгалтерской экспертизы.

А.Белов Профессор ВЗФЭИ