Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90
Пример составления оборотки потребует результаты деятельности предприятия, касающиеся 90 счета и систематизированные за отчетный период в табличной форме.
Данные по продажам за 2017 год (без декабря):
Счет по дебету
Счет по кредиту
Сумма за сентябрь, рублей
Сумма за октябрь, рублей
По итогам месячного периода субсчета 90 счета не закрываются. Но в последние сутки каждого месяца в году выводится финансовый результат, отражаемый проводкой Д90.9 – К99 (если у предприятия сформировалась прибыль). Определяется он путем сложения дебетовых оборотов по всем субсчетам 90 счета и вычитания из них суммы оборотов кредитового типа по этим же субсчетам.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за сентябрь будет выглядеть так:
Счет
Сальдо на начало месяца
Движение в течение месяца
Сальдо на конец месяца
Дебетовое
Кредитовое
Дебетовое
Кредитовое
Дебетовое
Кредитовое
Итого 90 счет
0,00
0,00
727 500,00
727 500,00
727 500,00
727 500,00
Проверка «оборотки» на правильность составления происходит путем сравнивания сумм по дебету и кредиту. Если значения равны, то бухгалтерские записи осуществлены верно. По итогам промежуточных месяцев на субсчетах 90 счета формируется остаток. Этот остаток будет основой для начального сальдо в следующем месяце, то есть остатки сентября станут входящим сальдо для оборотки в октябре.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 – пример за октябрь 2017 года:
Счет
Сальдо входящее в октябре
Движение по счету за октябрь
Сальдо конечное в октябре
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
Итого 90 счет
727 500,00
727 500,00
873 000,00
873 000,00
1 600 500,00
1 600 500,00
Данные бухгалтерского учета за декабрь 2017 года:
Счета дебетовые
Счета кредитовые
Сумма за декабрь, рублей
В декабре в учете проводок с участием субсчетов 90 счета больше, чем в предыдущих месяцах. Обычный набор корреспонденций дополняется записями по закрытию всех субсчетов с остатками по состоянию на конец декабря. Накопленные сальдо списываются на субсчет 90.9, который завершающей проводкой закрывается на 99 счет. Расчет сумм по субсчетам для списания на 90.9 по итогам года:
- сумма по субсчету 90.1 равна 2 619 000 рублей (оборот за декабрь по кредиту 1 018 500 + накопленное кредитовое сальдо до декабря 1 600 500);
- сумма по субсчету 90.2 равна 1 773 090 рублей (оборот за декабрь по дебету 689 535 + накопленное дебетовое сальдо до декабря 1 083 555);
- сумма по субсчету 90.3 равна 399 510 рублей (оборот за декабрь по дебету 155 365 + накопленное дебетовое сальдо до декабря 244 145).
Оборотная ведомость по счету 90 по итогам декабря 2017 года представляет собой сводное отображение всех операций по субсчетам по итогам года:
Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.
Примеры операций с использованием 90 счета
Пример 1
ООО «Артель Груп» в мае 2016 года реализовало две партии товара. Себестоимость 1-й партии составила 90 000,00руб., выручка — 130 000,00руб. Себестоимость 2-й партии — 96 000,00руб., выручка составила 148 000,00руб. НДС начисленный для 1-й партии — 19 830,42руб., для 2-й партии — 22 576,27руб.
Вычисляем результат продаж за месяц: кредитовый оборот (выручка), 130 000 + 148 000 минус дебетовый оборот (НДС + себестоимость), 19 830,42 + 22 576,27 + 90 000 + 96 000, получится 49 593,31руб.
Проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Артель Груп» сформированы следующие:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражение реализации 1-й партии | 130 000,00 | Акт |
| 90.3 | 68 | Начисление НДС по реализации | 19 830,42 | СФ выданный |
| 90.2 | 43 | Отражение себестоимости 1-й партии | 90 000,00 | Бухгалтерская справка |
| 62 | 90.1 | Отражение реализации 2-й партии | 148 000,00 | Акт |
| 90.3 | 68 | Начисление НДС | 22 576,27 | СФ выданный |
| 90.2 | 43 | Отражена себестоимость 2-й партии | 96 000,00 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 99 | Отражаем результат продаж (прибыль) за май | 49 593,31 | Бухгалтерская справка |
Пример 2
ООО «Базис Пром» за 2016 год получило выручку 2 360 000руб., включая НДС 360 000руб. Себестоимость продукции составила 850 000руб. Расходы на продажу — 205 000руб.
Выполним расчеты. Прибыль от продаж равна: 2 360 000 — 360 000 — 850 000 — 205 000 = 945 000руб.
Соответственно, проводки по 90 счету по отражению результатов продаж «Базис Пром» сформированы следующие:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Отражение выручки | 2 360 000 | Акты реализации |
| 90.3 | 68 | Отражение НДС | 360 000 | СФ выданные |
| 90.2 | 41 | Списание себестоимости | 850 000 | Накладная |
| 90.2 | 44 | Списание расходов на продажу | 205 000 | Накладная |
| 90.9 | 99 | Отражение результата от продаж (прибыль) | 945 000 | Бухгалтерская справка |
31 декабря 2016 года бухгалтер «Базис Пром» делает закрытие года. Первый шаг — закрытие 90 счета. Для этого каждый субсчет закрывается отдельно. Проводки на последний день года будут выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 90.1 | 90.9 | Закрытие субсчета выручки | 2 360 000 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 90.2 | Закрытие субсчета себестоимости (850 000 + 205 000) | 1 055 000 | Бухгалтерская справка |
| 90.9 | 90.3 | Закрытие субсчета НДС | 360 000 | Бухгалтерская справка |
Анализ счета 90: что включается в отчетность
В отчете о финансовых результатах:
- Показатель по строке 2110 («Выручка») отчета формируется за счет вычитания из оборотов по субсчету 90.1 величины суммарных оборотов по субсчетам 90.3, 90.4 (и если использовался, 90.5).
- Показатель по строке 2120 («Себестоимость») соответствует величине сальдо по счету 90.2.
Разница между строками 2110 и 2120 записывается в строку 2100 «Валовая прибыль» отчета.
Узнать больше о специфике исчисления валовой прибыли на предприятии вы можете из статьи «Валовая прибыль – формула расчета».
- Показатель по строке 2210 («Расходы») соответствует дебетовым оборотам по субсчету 90.2, которые отражены в бухгалтерских счетах в корреспонденции со счетом 44.
- Показатель по строке 2220 («Управленческие расходы») соответствует оборотам по Дт регистра 90.2 в корреспонденции с Кт счета 26.
Показатель по строке 2200 отчета («Прибыль или убыток») считается по формуле:
С2100 – С2210 – С2220,
где: С**** — строка отчета с соответствующим номером.
Таким образом, счет 90 в бухгалтерском учете и его субсчета можно назвать ключевым источником данных для определения основных финансовых показателей деятельности предприятия, установления факта прибыльности или убыточности бизнеса. Он влияет на основные показатели, позволяющие оценить эффективность предприятия, как в балансе, так и в отчете о финансовых итогах.
***
Счет 90 относится к счетам, по которым показываются финансовые результаты ведения хозяйственной деятельности фирмы. Основные носители данных по счету — его субсчета. По соотношению дебетовых и кредитовых оборотов на них и выявляется финансовый результат, который затем отражается в бухгалтерской отчетности.
Какие применяются субсчета 90 счета
План счетов бухгалтерского учета предполагает открытие на счете 90 следующих субсчетов:
- 90/1 «Выручка» – на нем учитывается основной доход компании, который может быть представлен либо выручкой от реализации, арендной платой, процентами, если осуществляемые эти виды деятельности признаются основными.
- 90/2 «Расходы» – отражаются осуществленные расходы, в результате которых компания получила доходы. Например, себестоимость готовой продукции, работ, услуг.
- 90/3 «НДС» – отражается информация о начисленном (исходящем) НДС, включаемом в стоимость реализуемых товаров, работ, услуг согласно выставленных счетов-фактур.
- 90/4 «Акцизы» – отражаются сведения о начисленных акцизах на продукцию согласно действующего законодательства. Эти суммы также в качестве надбавки включаются в цену товаров.
- 90/5 «Экспортные пошлины» – используется при внешнеэкономической деятельности, для отражения включаемых в цену пошлин.
- 90/6 «Общехозяйственные расходы» – применяется, когда учетная политика организации определяет метод списания этих расходов сразу на себестоимость, без предварительного распределения их по видам осуществляемой деятельности. Здесь осуществляется фиксирование расходов на управление по оказанным услугам, выполненным работам, и реализованной продукции.
- 90/7 «Коммерческие расходы» – применяется для обобщения информации расходов на продажу по реализованным товарам, работам услуг. Данный субсчет используется в торговых организациях.
- 90/9 «Прибыль (убыток) от основного вида деятельности» – предназначен для отражения информации о формировании промежуточных финансовых результатов по осуществляемому виду деятельности. Ежемесячно или ежеквартально осуществляется сопоставления оборотов по счету 90 с целью определения промежуточных финансовых результатов.
В соответствии с особенностями осуществляемой деятельности у этого счета могут быть открыты и иные субсчета. Этот момент фиксируется в учетной политике организации.
Кроме этого, на данных субсчетах открывается аналитический учет по каждому виду производимой продукции, осуществляемых услугах, выполняемых работах.
Также аналитика может организовываться в разрезе регионов продаж либо иных направлений, которые требуются для управления организацией и своевременного принятия решений.
Важно! В конце года происходит закрытие счета 90, которое предполагает списание накопленных сумм оборотов по субсчетам счета на счет 90/9. Таким образом остаток по счету 90 на конец года будет равен нулю
Счет 90 «продажи»
Есть всего несколько элементов, по которым осуществляется показатель итогового размера выручки с себестоимостью:
- разновидности готовых продуктовых единиц;
- работы и сервис любого назначения;
- приобретаемые товары для комплектации продуктовых единиц;
- указание строительно-монтажных и ремонтных мероприятий;
- товарные группы;
- услуги по транспортированию грузов;
- погрузо-разгрузочные работы;
- аренда объектов собственности;
- передача полномочий на право интеллектуальной собственности.
Вот такие характеристики счет имеет в учете сделок. Все они играют важную роль в процессе осуществления коммерческой работы и ее учета. Что отражается в нем в бухгалтерии По дебету этой строки наблюдается появление сформированного расходного комплекса, связанного с производственной деятельностью.
Важно Выражается этот показатель в себестоимости продукта. Если данная мера отражается в проводке, в графе кредита могут стоять такие направления, как 41, 43, 44, 20
Если же принимать во внимание кредит 90, то он указывает на итоговый показатель выручки, которая была заполучена на отчетное время. Обороты по дебету в этих проводках отражаются по 62-му разделу
У фирм, которые имеют специализацию на изготовлении сельскохозяйственной продукции, наблюдение размерного показателя себестоимости выявлено в соответствии с плановыми значениями. В балансе отражения не имеется, поскольку в процессе завершения отчетного периода он обнуляется. Это происходит по определенным экономическим правилам, и только опытные бухгалтеры смогут провести данное мероприятие. Если принимать во внимание общую схему этого направления, то можно отметить, что выглядит она приблизительно так.
Дебет 90.
Бухучет выручки и себестоимости
Также ею могут считаться:
- предоставление имущества в аренду;
- предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
- участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —
при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.
Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:
90.1 «Выручка»;
90.2 «Себестоимость продаж»;
90.3 «Налог на добавленную стоимость»;
90.4 «Акцизы»;
90.5 «Экспортные пошлины»;
90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
При признании выручки в бухучете производится запись:
Дт 62 Кт 90.1.
Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:
- фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
- она может быть исчислена в суммовом выражении;
- компания получила или получит оплату;
- был осуществлен переход права собственности;
- расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.
Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.
О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».
В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:
Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.
А также необходимо начислить НДС от продажи:
Дт 90.3 Кт 68.
ПРИМЕР от КонсультантПлюс:В течение I квартала организация “Альфа” реализовала товары: – облагаемые по ставке 10% – на сумму 1 400 000 руб. (без учета НДС);- облагаемые по ставке 20% – на сумму 200 000 руб. (без учета НДС). В I квартале сумма “входного” НДС составила…
Счет 90 в бухгалтерском учете
Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.
Схема движений по аналитическим субсчетам счета 90 отражена в таблице:
Основной деятельностью предприятия может быть:
- продажа готовой продукции и полуфабрикатов (собственного производства);
- услуги непроизводственного или производственного характера;
- продажа покупных товаров;
- строительные, монтажные, научно-исследовательские, геологоразведочные работы, и т. д.;
- аренда;
- транспортные услуги;
- перевозка пассажиров;
- другие.
Субсчета счета 90
Закрытие синтетического счета предусмотрено за счет собственных аналитических счетов. Часть из них является активными, часть пассивными. Разница между активным и пассивным сальдо закрывается на счет 90.09.
К счету 90 могут быть открыты субсчета:
- 90.1 — «Выручка». На субсчете выручки отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;
- 90.2 — «Себестоимость продаж». Активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;
- 90.3 — «НДС по продажам». Счет НДС тоже является активным, в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;
- 90.4 — «Акцизы». На активном субсчете акцизов отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;
- 90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». Субсчет выступает регулирующим, на него закрываются все другие субсчета.
Типовые корреспонденции счета 90:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Закрытие 90 счета, проводки
По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж. Происходит это так:
- Вычисляется сальдо по каждому субсчету.
- Рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам (дебетовым и кредитовым), из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.
- Финрезультат отражается с использованием счета 90.9 и списывается на 99 счет, в соответствии с правилами БУ. Прибыль отражается проводкой Дт 90.9 — Кт 99.1, убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.
Таким образом, на конец месяца каждый субсчет 90 имеет остаток, но на синтетическом счете остатка быть не должно.
В конце года происходит закрытие каждого субсчета счета 90.х на 90.9. Дебетовые субсчета закрываются проводкой Дт 90.9 — Кт 90.х, кредитовые — Дт 90.х — Кт 90.9.
В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится. Этот процесс — часть проводимой в конце каждого года реформации баланса.
С началом нового года счет будет открыт снова, с нуля.
Субсчета счета 90 «Продажи»:
90.1 – предназначен для отражения выручки от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг – продажной стоимости. Записи на этом субсчете делаются только по кредиту в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с покупателями.
90.2 – отражает себестоимость продаваемой готовой продукции, товаров, работ, услуг. Записи делаются только по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами учета затрат, себестоимости.
90.3 – предназначен для начисления НДС (налога на добавленную стоимость) к уплате в бюджет с реализуемых товаров, продукции. НДС, подлежащий уплате, заносится в дебет этого субсчета в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам.
90.9 – обобщающий субсчет, на котором подводятся итоги финансовой деятельности за месяц: выводится итоговая прибыль или убыток за месяц. По дебету субсчета отражается прибыль, по кредиту – убыток. Проводки по этому субсчету выполняются в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Проводки по реализации товаров, продукции
Как выше было сказано, на счете 90 отражаются операции, связанные с реализацией. Причем не все продажи могут быть отражены на счете 90, а только те, которые признаются обычным видом деятельности организации. Если, например, продаются материалы или основное средств и это не является обычным делом для предприятия, а скорее разовая операция, то такие реализации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Продажа товаров, готовой продукции, оказание услуг и выполнение работ отражается на сч.90 в том случае, если эти операции являются обычным видом деятельности организации.
Бухгалтерские типовые проводки по счету 90 «Продажи»:
- Д62 К90.1 – отражена продажная стоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг.
- Д90.2 К43 – списана себестоимость готовой продукции на продажу.
- Д90.2 К41 – списана себестоимость товаров;
- Д90.2 К44 – списаны расходы на продажу;
- Д90.3 К68.НДС – НДС к уплате с продаваемых товаров, продукции;
- Д99 К90/9 – убыток от продажи;
- Д90/9 К99 – прибыль от продажи.
На протяжении всего месяца каждая совершенная продажа в организации проводится через сч.90, в конце месяца выводится итоговый финансовый результат (прибыль или убыток) и отражается на субсчете 90/9.
Сч.90 – сложный, его особенность в том, что сальдо на каждом отдельном субсчете копится на протяжении месяца, то есть итоговое сальдо по всему счету равно нулю в конце месяца, а на каждом отдельном субсчете сальдо имеется: на 90.1 – кредитовое, на 90.2 и 90.3 – дебетовое.
Конечное сальдо по каждому субсчету из текущего месяца переносится в следующее, где оно будет выступать в качестве начального. Таким образом из месяца в месяц накапливается по субсчетам сч.90 накапливается выручка, себестоимость, НДС. По окончанию года необходимо полностью закрыть счет, таким образом, чтобы конечное сальдо по каждому субсчет было равно 0.
Закрытие счета 90 «Продажи» в конце года
Каждый субсчет сч.90 закрывается на субсчет 90.9 с помощью проводок, приведенных ниже.
Проводки по закрытию счета 90 в конце года:
Д90.1 К90.9 – с помощью этой проводки закрывается субсчет 90.1, проводка выполняется на сумму кредитового сальдо по этому субсчету. При выполнении этой проводки итоговое сальдо на субсчете равно 0.
Д90.9 К90.2 – закрытие субсчета 90.2 по аналогии.
Д90.9 К90.3 – закрытие субсчета 90.3 по аналогии.
Если на сч.90 открыты еще какие-либо счета, то они аналогичным образом закрываются на субсчет 90.9.
Закрытие месяца в бухгалтерии: основные этапы
Процедура закрытия месяца в бухгалтерском учете включает в себя:
- Определение затрат и списание их на себестоимость;
- Закрытие счетов продаж и определение фин.результата;
- Закрытие счетов доходов и расходов и определение налоговой базы.
Этап 1. Определение ежемесячных затрат
Затраты предприятия отражаются на активных счетах 20, 23, 25, 26, 44 и др. — все эти счета имеют общее наименование «затратные счета».
Виды затрат предприятия:
- Затраты на производство продукции;
- Затраты вспомогательных производств;
- Общехозяйственные расходы;
- Производственные издержки, и т.д.
Допустим, в учете ООО «Лютик» в январе 2016 года отражены операции:
- Начисление амортизации за месяц — 96 000 руб.;
- Начисление зарплаты рабочим в цехе — 780 000 руб.;
- Начисление зарплаты административно-управленческому персоналу — 250 000 руб.;
- Отражено приобретение у поставщика услуг (электроэнергия) — 17 000 руб. (без НДС);
- Реализована продукция на сумму 1 062 000 руб., вкл. НДС 162 000 руб.
Бухгалтер отражает эти операции проводками:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 20 | 02 | Отражено начисление амортизации | 96 000 | Бух. справка |
| 20 | 70 | Отражено начисление зарплаты | 780 000 | Бух. справка |
| 26 | 70 | Отражено начисление зарплаты АУП | 250 000 | Бух. справка |
| 20 | 60 | Приобретение электроэнергии | 17 000 | Накладная |
Отражение выручки:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 62 | 90.1 | Выручка | 1 062 000 | Накладная, Акт реализации |
| 90(НДС) | 68 | Начислен НДС на реализацию | 162 000 | Счет-фактура |
| 90.2 | 41 | Себестоимость реализованного товара | 400 000 | Накладная |
Этап 2. Закрытие счетов в конце месяца проводки
Для расчета себестоимости могут использоваться два метода: классического списания затрат и директ-костинг:
- Закрытие себестоимости по первому методу может происходить с использованием учета по учетным ценам, то есть с применением 40 счета, либо без его использования.
- Второй метод означает, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость, а списываются на выручку. Организация сама выбирает метод и закрепляет его в учетной политике.
Рассмотрим оба варианта закрытия себестоимости для данных ООО «Лютик».
Проводки по закрытию затратных счетов в конце месяца при использовании списания затрат на прямые расходы:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 20 | 26 | Закрытие на производственные затраты | 250 000 | Бухгалтерская справка |
| 90.2 | 20 | Закрытие счета на себестоимость (250 000+96 000+780 000+17 000) | 1 143 000 | Бухгалтерская справка |
Проводки при списании затрат методом директ-костинга:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 90.8 | 26 | Списание общехозяйственных затрат | 250 000 | Бух. справка |
| 90.2 | 20 | Списание производственных затрат (96 000+ 780 000+17 000) | 893 000 | Бух. справка |
Закрытие 90 счета проводки:
Этап 3. Определение финансового результата
Финансовый результат определяют сопоставлением оборотов по счетам продаж (90) и доходов-расходов (91) и перенесением остатка по этим счетам на счет 99 Прибыли и убытки.
Финансовый результата складывается из:
- Фин. итога по основным видам деятельности;
- Прочих доходов (расходов);
- Расходов по чрезвычайным ситуациям на предприятии;
- Платежам по налогам.
Счет 99 активно-пассивный. Счет корреспондирует:
- При определении фин.результата по основной деятельности счет корреспондирует с 90 счетом;
- Для определения результата по прочей деятельности — с 91 счетом;
- При определении результатов по ЧС счет 99 корреспондирует со счетами учета МЦ, денежных средств, расчетов с персоналом и т.д.;
- При начислении налога на прибыль счет корреспондирует со счетом 68.
Закрытие счетов 90, 91, 99 проводки в конце месяца
На субсчетах счетов 90 и 91 в конце месяца собирается результат хоз. операций предприятия. Часть субсчетов является активной, часть — пассивной. Итог вычисляется путем сравнения оборотов счета по Дт и Кт.
Схема счета 90:
Если Дт превышает Кт, то остаток отражается по Кт 90.9. То есть, в конце периода в целом на счете 90 остатка быть не должно.
Закрытие месяца проводки и определение фин.результата ООО «Лютик» за январь:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма, руб. | Документ |
| 99 | 90.9 | Отражение убытка по осн. деятельности(2 598 000 — 1 062 000) | 1 536 000 | Бухгалтерская справка |
Определение результата по счету 91 происходит по аналогичной схеме.
После закрытия счетов 90 и 91 остаток по этим счетам отражается на счете 99:
| Дт | Кт | Описание операции |
| 90.9 | 99 | Прибыль по основной деятельности по итогам месяца |
| 99 | 90.9 | Убыток по основной деятельности по итогам месяца |
| 91.9 | 99 | Прибыль по прочим видам деятельности |
| 99 | 91.9 | Убыток по прочим видам деятельности |
На счете 99 в течение года нарастающим итогом отражаются финансовые результаты хозяйственной раз в год, деятельности. Закрытие этого счета производится единожды в год, в последний день года.
Операций по счету 90 на примерах
Для рассмотрения учета операций по отражению сумм реализации, НДС и финансового результата на счете 90, воспользуемся наглядными примерами.
Проводки по реализации с отсрочкой платежа (счет 90.1)
Между АО «Сигнал» и ООО «Фаза» заключен договор на поставку лакокрасочной продукции, согласно которого стоимость товара составляет 857.500 руб. ООО «Фаза» оплачивает товар в течение 30 дней после его получения. Получая возможность отстрочки платежа, ООО «Фаза» оплачивает 0,15% за каждый день отсрочки (857.500 руб. * 30 дней * 0,15% = 38.588 руб.)
В учете АО «Сигнал» были отражены такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90.01.1 | Учтена сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции | 857.500 руб. | Товарная накладная, счет-фактура |
| 62 | 90.01.1 | Сумма выручки от реализации лакокрасочной продукции увеличена на сумму процентов | 38.588 руб. | Товарная накладная, счет-фактура |
| 51 | 62 | Зачислены средства от ООО «Фаза» в счет оплаты за поставку товара (857.500 руб. + 38.588 руб.) | 896.088 руб. | Банковская выписка |
Учет сумм НДС (счет 90.3)
Согласно договору поставки, ООО «Магнит» отгрузил АО «Маршал» партию товара (спортивный инвентарь). Стоимость поставки по договору — 457.000 руб., НДС 69.712 руб. Себестоимость товара — 305.400 руб. АО «Маршал» получает право собственность на партию спортивного инвентаря после осуществления оплаты.
В учете ООО «Магнит» были сделаны следующие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 45 | 41 | Отгружена партия спортивного инвентаря | 305.400 руб. | Товарная накладная |
| 76 | 68.02 | Начислена сумма НДС на стоимость отгруженного товара | 69.712 руб. | Счет-фактура |
| 51 | 62 | Зачислены средства от АО «Маршал» в счет оплаты за спортивный инвентарь | 457.000 руб. | Банковская выписка |
| 62 | 91.01.1 | Учтена сумма полученной выручки | 457.000 руб. | Банковская выписка |
| 90.02.1 | 45 | Себестоимость отгруженной партии спортивного инвентаря списана на расходы | 305.400 руб. | Калькуляция себестоимости |
Отражения финансового результата в проводках — закрытие 90 счета
По итогам декабря 2015 года АО «Гигант»:
- реализовано продукции 261.000 руб., НДС 39.814 руб.;
- себестоимость реализации — 133.500 руб.
Определяя финансовый результат, бухгалтер АО «Гигант» сделал такие записи:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 62 | 90.01.1 | Учтена выручка от товаров, реализованных в декабре 2015 | 261.000 руб. | Товарная накладная, счет-фактура |
| 90.02.1 | 41 | Себестоимость реализованных товаров списана на расходы | 133.500 руб. | Калькуляция себестоимости |
| 90.3 | 68.02 | Начислен НДС на сумму реализации | 39.814 руб. | Счет-фактура |
| 51 | 62 | Зачисление средств в счет оплаты за реализованную продукцию | 261.000 руб. | Банковская выписка |
| 90.09 | 99 | Отражен финансовый результат (прибыль) по итогам марта 2015 (261.000 руб. — 39.814 руб. — 133.500 руб.) | 87.686 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
По итогам месяца было произведено закрытие счета 90 (90.1, 90.2, 90.3):
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 90.1 | 90.9 | Закрытие суммы полученной выручки, отраженной по счету 90.1 | 261.000 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 90.9 | 90.2 | Закрытие суммы себестоимости, учтенной на счете 90.2 | 133.500 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
| 90.9 | 90.3 | Закрытие суммы НДС, начисленного на счете 90.3 | 39.814 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Закрытие
Процесс закрытия счета 90 — это один из шагов выведения финансово-экономического результата за отчетный период. Чаще всего это месяц или отчетный год. Особенность этого регистра в том, что на конец месяца по синтетическому учету не будет никакого остатка. При анализе заметно, что на субсчетах 90 спецсчета копятся суммы, которые списываются лишь только в декабре перед началом нового учетного года.
Важно! По итогам закрытия учетного периода в один год на 90 бухсчете «Продажи» и его субсчетах не может быть сальдо. Если оно есть, то это очевидная ошибка в расчетах
Каждый месяц бухгалтерия привод в отчет показатели прибыли и убытков. Делается это через закрытие спецсчета 90. Проделанные проводки не будут затрагивать накопленные остатки, которые сохранятся до 31 декабря. Они затронут лишь синтетический счет.
Первым делом определяют формулу: Финансовый результат = Выручка — Себестоимость. Результат считается в период одного месяца. Выручка представляет собой доход, полученный по кредиту 90.01. Себестоимость включает затраты по произведению операций, описанных на субсчетах по дебету.
Пример таблицы, которая помогает понять, как работает 90 спецсчет по дебету и кредиту
Если получена положительная разница, то закрытие 90 бухсчета в конце отчетного периода будет показывать прибыль. Минусовое значение же отразит убыточность операций в этом периоде.
Закрывается сам спецсчет следующим образом:
- Если ФР прибыльный, то производится формирование записи Дебет 90.09 Кредит 99;
- Если ФР убыточный, то производится формирование записи Дебет 99 Кредит 90.09.
Другой вариант предполагает работу с субсчетами:
- 90.1 Считается итоговое сальдо. Так оно кредитовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.1 Кредит 90.9;
- 90.2 Считается итоговое сальдо. Так оно дебетовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.9 Кредит 90.2;
- 90.3 Считается итоговое сальдо. Так оно дебетовое, то для того, чтобы оно обнулилось, нужно произвести проводку Дебет 90.9 Кредит 90.3;
- 90.9. Если все вышеперечисленные проводки были выполнены успешно, то при подсчете итогового сальдо по 90.9 оно окажется равным нулю;
- Счет 90 «Продажи» закрыт.
Закрытие 90 бухсчета происходит самостоятельно или при закрытии его субсчетов
