Проводки по учету налога на имущество
Как и все финансовые операции, начисление и оплата имущественного налога должны быть зафиксированы документально и отображены в бухгалтерском учете. Правила, по которым ведется бухгалтерский учет, позволяют использовать один из двух вариантов записи проводок.
В первом случае он относится к прочим расходам. Для этого используется 91-ый счет. Второй способ основывается на письме Министерства финансов РФ 070512. Данный налог относится к общим расходам.
Отражение проводок
Метод учета налогоплательщик выбирает самостоятельно. Он фиксируется в учетной политике и обуславливается целью использования имущества. Рассмотрим варианты проводок в обоих случаях. Отнесение имущественного налога к прочим расходам отображается по дебету 91-ого счета и кредиту 68-ого. Если этот платеж отнесен к расходам по обычному виду деятельности, то в зависимости от того, чем занимается компания, выбирается одна из нижепредставленных проводок:
- Дебет 20 (23, 25, 26) счета и кредит 68 – для предприятий, осуществляющих неторговую деятельность
- Дебет 44, кредит 68 – в случае, если основной деятельностью организации являются торговые операции
Перечисляется налог на имущество в бюджет следующей проводкой – дебет 68-ого счета и кредит 51-ого.
Формула для расчета налога на имущество организаций
Важную роль в размере оплачиваемого налога играет величина ставки. Так как данный налог является местным, муниципальные органы вправе самостоятельно устанавливать размер ставки, но на федеральном уровне определены ограничения. Федеральный закон дает право региональным органам власти определять ставку имущественного налога, но не выше чем 2,2%.
Помимо этого, на определенные компании, которые имеют особое федеральное значение, распространяется налоговая льгота. Она распространяется на следующие виды имущества:
Расчет налога
- Железная дорога с инфраструктурой
- Трубопроводы и прилегающая инфраструктура
- Магистральные электросети с оборудованием
К ним вменяется ставка в размере 1,6%.
Для определения величины налоговых выплат нужно найти базу налогообложения. В случае с юридическими лицами это сделать несложно, так как в документации учета основных средств в обязательном порядке указывается денежное выражение стоимости имущества.
Специалисты выделяют 2 метода расчета имущественного налога. В первом случае используется метод средней стоимости. Отметим, что данный налог уплачивается за год, но при этом сумма разбивается на авансовые платежи. Для расчета величины оплачиваемого налога используются показатели из финансовой отчетности на первое число каждого месяца. Они соответствуют стоимости основных средств за вычетом отчислений амортизации, что представляет собой остаточная стоимость.
Для определения суммы годовой оплаты налога используется следующая формула:
- ССИ – средняя стоимость имущества
- Стн – ставка, действующая на территории региона
- ИН – сумма уплаты налога
- АП – совершенный за отчетный период авансовый взнос
- Л – льготы
- ССИ – средняя стоимость имущества
- ОСИ – остаточная стоимость имущества
- n – налогооблагаемый период
Для более детального разбора системы расчета имущественных налоговых платежей для юридических лиц рассмотрим пример.
Методы расчета
Предположим, что в торговом ООО «ЛАЙМ» находится имущество, денежное выражение которого составляет 45 000 рублей, внесенное на баланс. Ежемесячные отчисления по амортизации составляют 1 000 рублей. Она размещена в области, где муниципалитет определил ставку для налога, которого составляет 1,5%. В таком случае расчеты будут выглядеть следующим образом.
Найдем среднюю стоимость, исходя из остаточной оценки на конец года:
(45000 – 1000) : 13 = 3385
Умножим данную величину на ставку налога:
3385 х 1,5% = 51 рубль
Во втором случае используется кадастровая оценка. Именно данная система является приоритетной в большинстве регионов на сегодняшний день.
При этом формула налогообложения выглядит так:
Рассмотрим применение данной формулы на примере:
Компания «Буратино» имеет имущество, кадастровая оценка которого составляет 2 500 000 рублей. Известно, что они имеют льготу на 130 000 рублей. В регионе установлена максимальная ставка налога, составляющая 2,2%. На конец года компания уплатила авансовый платеж 20 000 рублей. Рассчитаем величину налога, который будет представлен к уплате:
(2 700 000 – 150 000) х 2,2% – 22 000 = 4 400 рублей. Именно столько должна уплатить компания «Буратино» в муниципальный бюджет.
Важно уточнить, какая из формул применяется в регионе, где зарегистрировано предприятие
Налог на имущество в Московской области: порядок расчёта
Для послабления налогового бремени предусмотрены налоговые вычеты на величину кадастровой стоимости:
- комната – 10 кв.м.
- квартира – 20 кв.м.
- жилой дом – 50 кв.м.
- комплекс недвижимости с жилым домом – 1 млн.рублей.
Например:
У Сорокина С.С. площадь двухкомнатной квартиры, расположенной в г. Химки, составляет 52 кв.м. Кадастровая стоимость квартиры 4,65 млн. рублей. Для того, чтобы определить налоговую базу для уплаты налога, необходимо применить налоговый вычет. В данном случае вычет на квартиру составит 20 кв.м. Таким образом, налогообложению подлежит 36 кв.м.
Теперь можно высчитать налогооблагаемую базу: (4650000 / 56) * 36 = 2989285,70 рублей.
Сорокин С.С. произведёт расчёт налога на имущество физических лиц с 2989285,70 рублей.
Законодательством предусмотрены поправочные коэффициенты, т.к. кадастровая стоимость значительно выше инвентаризационной стоимости:
- 0,2 – первый налоговый период
- 0,4 – второй налоговый период
- 0,6 – третий налоговый период
- 0,8 – четвёртый налоговый период.
Начиная с пятого налогового периода, поправочные коэффициенты не применяются.
Итак, с учётом поправочных коэффициентов, сумма налога будет исчисляться из следующей формулы:
| Ним | = | ( | Нк | – | Ни | ) | * | ПК | + | Ни |
Ним – налог на имущество физических лиц
Нк – налог, исчисленный из кадастровой стоимости
Ни – налог, исчисленный из инвентаризационной стоимости
ПК – поправочный коэффициент
Например:
У Сорокина С.С. двухкомнатная квартира площадью 56 кв.м., расположенная в г. Химки имеют следующую стоимость:
- инвентаризационная стоимость – 860 тыс. рублей
- кадастровая стоимость – 4,65 млн.рублей.
Налоговый вычет за квартиру составляет 20 кв.м.
Уплату Сорокин С.С. в соответствии с изменённым законодательством будет производить во второй раз, в связи с чем поправочный коэффициент составит 0,4.
Ставка налога – 0,1%
Расчет налоговой базы:
- исходя из инвентаризационной стоимости: (860000 / 56) * 36 = 552857,11 рублей
- исходя из кадастровой стоимости (4650000 / 56) * 36 = 2989285,70 рублей
Расчёт сумм налога:
- исходя из инвентаризационной стоимости: 552857,11 * 0,1% = 552,86 рубля
- исходя из кадастровой стоимости: 2989285,70 * 0,1% = 2989,29 рублей
Налог на имущество Сорокина С.С. составит: (2989,29 – 552,86) * 0,4 + 552,86 = 1527,43 рубля.
Расчёт налога на имущество юридических лиц несколько отличается от расчёта налога на имущество физических лиц. Для расчёта налога используется как среднегодовая стоимость объектов недвижимости, так и кадастровая.
Расчёт налога на имущество в соответствии со среднегодовой стоимостью:
В соответствии со ст. 476 НК РФ средняя стоимость объекта недвижимости рассчитывается по следующей формуле:
| СС | = | (С1 | + | С2 | + | С3) | (НП | + | 1) |
СС – средняя стоимость
С1 – стоимость имущества на 1 число каждого месяца налогового периода
С2 – стоимость имущества на последнее число каждого месяца налогового периода
С3 – стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчётным периодом
НП – количество месяцев налогового периода
Юридические лица производят уплату налога на имущество авансовыми платежами. Исходя из средней стоимости, можно рассчитать сумму авансовых платежей:
| Ав | = | СС | * | СтН | 4 |
Ав – авансовый платёж
СС – средняя стоимость
СтН – ставка налога
Для определения суммы налога за налоговый период необходимо определить среднегодовую стоимость имущества:
| СГС | = | (С1 | + | С2 | + | … | + | … | С13) | 13 |
СГС – среднегодовая стоимость
С1 – стоимость имущества на 1 января отчётного периода
С2 и …– стоимость имущества на 1 число каждого месяца налогового периода
С13 – стоимость имущества на 31 декабря отчётного периода
Теперь можно рассчитать сумму налога:
| Налог | = | СГС | * | СтН |
СГС – среднегодовая стоимость
СтН – ставка налога
Юридические лица в обязательном порядке производят авансовые платежи, поэтому на конец года остаётся лишь доплата, которая рассчитывается по следующей формуле:
| Доплата | = | Налог | – | Ав |
Расчёт налога на имущество в соответствии с кадастровой стоимостью:
| Ав | = | КС | * | СтН | 4 |
КС – кадастровая стоимость на 1 число налогового периода
СтН – ставка налога
Годовая сумма налога:
| Налог | = | КС | * | СтН |
Доплата, оставшаяся на конец года:
| Доплата | = | Налог | – | Ав |
Как рассчитать налог на имущество организаций
В связи с некоторыми нововведениями в законодательстве, возникает ряд нюансов, которые необходимо в обязательном порядке учитывать при расчете суммы налога на имущество для организаций. Так, если объекты движимого имущества организации поставлены на балансовый учет до 2013 года, то на них начисляется имущественный налог до момента полного выбытия или амортизации. Информацию о дате постановки основного средства организации на баланс можно узнать в инвентаризационной карточке. Организации и другие юридические лица, которые работают по УСН, освобождаются от уплаты налога на имущество.
Основные расчеты по налоговым платежам на имущество организации осуществляются четыре раза в год:
- Ежеквартально.
- Каждое полугодие.
- За девять месяцев текущего года — авансовые платежи.
- По окончанию года – подсчет итоговой суммы платежа по налогу.
Если на балансе организации в 2013 году указаны только движимые объекты имущества, то отчет в налоговую инспекцию подавать не требуется, так как в данном случае у юридического лица нет объектов имущества, облагаемых налогом. Если на счетах организации остаются нулевые остатки – налоговую декларацию на имущество подавать не требуется.
Сроки уплаты налога на имущество организации
Имущественный налог, как уже было сказано выше, является региональным. Поэтому органы муниципальной власти имеют право не только на определение величины ставки, но также на назначение сроков оплаты. Следовательно, уточнить срок уплаты данного налога юридическое лицо может в органах налоговой службы по месту своей регистрации.
Сроки по налогам
Отметим, что в 2017 году была применена практика, когда сроки оплаты для всех регионов были определены на федеральном уровне. Согласно Постановлению Правительства имущественный налог за 2017 год должен был быть уплачен, например, в Московской области до 30 марта 2018, а в Приморском крае до 15 апреля 2018 года.
Частные лица оплачивают данный налог после получения соответствующего уведомления. Сделать это они должны до 1 декабря следующего за отчетным года. Чтобы оплатить имущественный налог, лицо может лично явиться в органы ФНС, посетить личный аккаунт налогоплательщика на официальном сайте или воспользоваться порталом государственных услуг.
Отметим, что лица, имеющие налоговую задолженность в особо больших размерах, не имеют права покидать территорию государства РФ, помимо чего предусмотрено лишение свободы согласно Административному кодексу РФ.
Имущественный налог организаций
Все юридические лица, по сути, имеют определенное имущество, которое согласно законодательству должно облагаться налогом. Это связано с тем, что к таким основным средствам относятся не только те, которые зарегистрированы на юридическое лицо, но и здания, сооружения и строения, которые находятся в пользовании на основании договора, доверенности и т.д.
Государство берет под собственную опеку объекты, имеющие стратегическое значение. Таким образом, на сегодняшний день действуют временные нормы. Они освобождают от имущественного налога ряд юридических лиц, принимающих участие в подготовке к кубку FIFA-2018, который будет проходить в России. Из них можно выделить следующие:
Имущественный налог компаний
- Спортивные конфедерации
- НФА
- РФС
- ОК «Россия 2018» и его филиалы
- Медиа Информационные источники футбольной федерации
- Ряд компаний, предоставляющих работы и услуги в рамках подготовки
- Интернациональный футбольный комитет и его дочерние организации
Особое положение данных субъектов зафиксировано Законом «О подготовке к чемпионату мира по футболу». Отметим, что после проведения чемпионата они также будут отнесены к налогоплательщикам.
Налоговый кодекс определяет как объект налогообложения все имущество, которое находится на балансе компании независимо от его формы и условий принадлежности.
Взыскание распространяется также на иностранные компании, которые владеют имуществом в России. Они уплачивают налоги на тех же условиях, что и другие лица. Исключением выступают только консульства и посольства, определение прав которых регулируется мировым законодательством.
Расчет налога на имущество физических лиц и организаций
Для того чтобы рассчитать налог на имущество, следует воспользоваться следующей формулой:
Налог на имущество (НИ) = кадастровая стоимость недвижимости (КС) X местную налоговую ставку (НС)
Рассчитывать стоимость имущества за отчетный период, которое подлежит налогообложению, необходимо по такой формуле:
Средняя стоимость имущества = остаточная стоимость имущества (на начало отчетного периода) + остаточная стоимость имущества (на начало каждого месяца внутри отчетного периода) + остаточная стоимость имущества (на конец первого месяца, который следует за отчетным периодом) / количество месяцев в отчетном периоде + 1 месяц.
Среднегодовую стоимость имущества, которое подлежит налогообложению, нужно рассчитывать по такой формуле:
Среднегодовая стоимость имущества (за конкретный налоговый период) = остаточная стоимость имущества (на начало налогового периода) + остаточная стоимость имущества (на начало каждого месяца внутри налогового периода) + остаточная стоимость имущества (на конец налогового периода (31 декабря)) / количество месяцев в налоговом периоде + 1 месяц.
Как рассчитать налог на имущество физических лиц
Ежегодно каждый гражданин Российской Федерации, имеющий в своей собственности недвижимое имущество, получает из налоговой службы специальное уведомление, в котором указаны все данные, на основании которых насчитывается сумма налогового платежа.
Налоговому обложению подлежат следующие объекты имущества:
- Жилой дом.
- Квартира.
- Комната.
- Дача.
- Гараж.
- Дача.
- Иное помещение, сооружение или строение.
- Доля в праве собственности на вышеуказанное имущество.
Налог на имущество для физических лиц можно быстро рассчитать самостоятельно, для этого необходимо налоговую ставку умножить на инвентаризационную стоимость объекта имущества, которая определяется местными органами технической инвентаризации того региона страны, в котором расположено имущество. Как правило, инвентаризационная стоимость имущества значительно ниже рыночной. Специальный калькулятор налога на имущество физических лиц можно найти на официальном сайте Федеральной налоговой службы.
Налоговые ставки на имущество не могут превышать максимальные показатели, установленные Федеральным Законом «О налогах на имущество физических лиц»:
- При сумме инвентаризационной стоимости имущества до 300 000 рублей включительно максимальная ставка налога составит не более 0,1%.
- При сумме от 300 001 рубля до 500 000 рублей включительно — максимальная ставка налога от 0,1% до 0,3%.
- При сумме от 500 001 рубля — максимальная ставка налога от 0,3% до 2%.
Ставка налога на имущество рассчитывается на суммарную инвентаризационную стоимость, которая представляет собой сумму инвентаризационной стоимости строений, помещений, сооружений, которые признаны объектами налогообложения и располагаются на территории местного органа власти, устанавливающего ставки налога.
Таким образом, инвентаризационная стоимость объектов недвижимого имущества, которые находятся на одной территории страны, где установлена единая ставка налога, суммируется при подсчетах. Подобное обстоятельство может привести к тому, что, например, стоимость каждого объекта имущества не превышает 300 000 рублей, при этом каждый объект облагается налогом по отдельности в одной налоговой ставке. Однако суммарная стоимость объектов недвижимости превышает порог в 300 000 рублей, поэтому физическому лицу придется платить налог по более высоким ставкам.
Также при расчетах стоимость объектов имущества не плюсуется друг к другу (даже если они расположены в одном территориальном округе страны), если у них разное назначение и поэтому на территории, где они находятся, установлены разные налоговые ставки (зависят от категории объекта недвижимости).
На сегодняшний день многих граждан интересует вопрос о порядке взимания налоговых платежей по отношению к общей долевой собственности в многоквартирном этажном доме. Этот вопрос спорен и в каждом случае решается индивидуально в судебном порядке.
Существует ряд объектов недвижимого имущества, которые не подлежат кадастровой оценке, к которым относятся:
- Бесхозяйственные.
- Строящиеся.
- Самовольно возведенные.
- Признанные непригодными для дальнейшей эксплуатации.
- Без установленного назначения.
Пример
Гражданин П. владеет квартирой в городе Москве, согласно документам БТИ, инвентаризационная стоимость недвижимости на 1 января 2013 года составляет 364 895 рублей. По Закону города Москвы от 23 октября 2002 года №47, налоговая ставка на объект недвижимости, инвентаризационная стоимость которого находится в рамках от 300 000 до 500 000 рублей, составляет 0,2%. Поэтому до 1 ноября 2014 года гражданину Н. необходимо оплатить налог на имущество в сумме: 364 895 * 0,2% = 729,80 рублей.
Что делать, если налоговое уведомление не получено
Налоговые уведомления не направляются по почте на бумажном носителе в следующих случаях:
наличие налоговой льготы, налогового вычета, иных установленных законодательством оснований, полностью освобождающих владельца объекта налогообложения от уплаты налога;
если общая сумма налогов, отражаемых в налоговом уведомлении, составляет менее 100 рублей, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления;
налогоплательщик является пользователем интернет-сервиса ФНС России – личный кабинет налогоплательщика и при этом не направил в налоговый орган уведомление о необходимости получения налоговых документов на бумажном носителе.
В иных случаях при неполучении до 1 ноября налогового уведомления за период владения налогооблагаемыми недвижимостью или транспортным средством, налогоплательщику целесообразно обратиться в налоговую инспекцию либо направить информацию через «Личный кабинет налогоплательщика» или с использованием интернет-сервиса «Обратиться в ФНС России».
Подробнее…
Налоговые уведомления владельцам налогооблагаемых объектов направляются налоговыми органами (размещаются в личном кабинете налогоплательщика) не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налогов: не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, за который уплачиваются налоги.
При этом налоговые уведомления не направляются по почте на бумажном носителе в следующих случаях:
наличие налоговой льготы, налогового вычета, иных установленных законодательством оснований, полностью освобождающих владельца объекта налогообложения от уплаты налога;
если общая сумма налогов, отражаемых в налоговом уведомлении, составляет менее 100 рублей, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления;
налогоплательщик является пользователем интернет-сервиса ФНС России – личный кабинет налогоплательщика и при этом не направил в налоговый орган уведомление о необходимости получения налоговых документов на бумажном носителе.
В иных случаях при неполучении до 1 ноября налогового уведомления за период владения налогооблагаемыми недвижимостью или транспортным средством, налогоплательщику целесообразно обратиться в налоговую инспекцию либо направить информацию через «Личный кабинет налогоплательщика» или с использованием интернет-сервиса ФНС России «Обратиться в ФНС России».
Владельцы недвижимости или транспортных средств, которые никогда не получали налоговые уведомления за истекший налоговый период и не заявляли налоговые льготы в отношении налогооблагаемого имущества, обязаны сообщать о наличии у них данных объектов в любой налоговый орган (форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-11/598@).
Имущественный налог физических лиц
Основываясь на ст. 401 НК РФ, к плательщикам имущественного налога относятся физические лица в случае, если они имеют частную собственность независимо от того, используется она с целью получения прибыли или нет. Согласно этому к объектам относят следующие виды имущества:
- дом, предназначенный для жилья, а также квартиры и комнаты
- место для хранения транспорта независимо от того, является ли оно открытой территорией или представляет собой строение в виде гаража
- полный комплекс недвижимости, включая хозяйственные постройки
- возводимые объекты с момента начала их строительства
- и другие
Стоит оговорить, что если на участке дачного, садового, подсобного хозяйства расположено индивидуальное жилье, оно также относится к налогооблагаемым объектам. Величина налога зависит от установленной ставки, размер которой уже рассматривался в данной статье. Стоит отметить, что они могут различаться в зависимости от:
- вида объекта налогообложения
- места его расположения
- действующего в пределах региона законодательства
Право на льготу имеют следующие субъекты, которые находятся под социальной защитой государства. Как правило, они находятся на государственном обеспечении, что делает нецелесообразным облагать их дополнительными налогами. К таким лицам относятся несколько категорий:
Налог физлиц
- Инвалиды – это недееспособные или частично дееспособные лица, имеющие первую и вторую категорию инвалидности.
- Лица, состоявшие или состоящие на воинской службе СССР, а также Российской Федерации, имеющие заслуги перед Родиной, включая героев и ветеранов ВОВ, а также других воинских операций.
- Пенсионеры, находящиеся на полном обеспечении государства, ветераны труда.
- Семьи военнослужащих и лиц, занимающих особо опасные должности на службе государства, а именно их родители, супруги и дети до 18 лет в случае потери кормильца.
- Творческие личности, осуществляющие некоммерческую деятельность в сфере искусства.
- Лица, имеющие жилую площадь на территории земельного участка, площадь которой меньше 50 м2.
Чтобы получить льготу, уменьшающую величину налоговых выплат, необходимо обратиться в отделение ФНС и подать заявление в установленной законом форме. Сделать это можно как лично, так и используя интернет-ресурсы.
Помимо федеральных льгот, в регионах, принятых местными органами власти, могут действовать муниципальные условия снижения выплат. Узнать о них можно в ФНС по месту регистрации.
Понятия налогообложения
В рамках данной статьи нам понадобится ряд терминов, значение которых рассмотрим ниже.
Налог – это целевой платеж в установленном размере, который вносится физическими и юридическими лицами в форме денежных средств с целью обеспечить финансовую поддержку деятельности государства.
Налогоплательщик – это лицо, которое согласно закону обязано вносить средства в государственный бюджет в виде налоговых платежей.
Налоги и сборы
База определения размера налогообложения – это отображение денежного выражения объекта, с которого взимаются налоги.
Объект налогообложения – это объект, наличие которого в рамках закона обязывает владельца выплачивать налог.
Имущество – это основные средства, принадлежащие конкретному лицу, имеющему законные основания на право собственности, которые должны иметь документальное подтверждение.
Для определения размера налога на имущество используется не только НК РФ, в частности 32 глава, также стоит обращаться к Гражданскому кодексу, в рамках которого определяется наличие самого имущества у собственника. В случае нарушения сроков уплаты юристы прибегают к Административному кодексу, который предусматривает наказание за данное деяние в виде штрафов или ареста до 15 суток. При чрезмерном уклонении от налогов органы ФНС обращаются к Уголовному кодексу, предусматривающему ограничение свободы нарушителя.
